阿联酋企业所得税法新规解读
2023-05-17
2022年12月9日，阿联酋（UAE）财政部发布了关于公司和企业税收的2022年第47号联邦法令[1]（UAE Corporate Tax Law (Law 47 of 2022)，下文简称“UAE企业所得税法”或“该法令”），将自2023年6月1日起生效。根据该法令，自2023年6月1日起，所有在阿联酋营业利润超过375,000迪拉姆（阿联酋货币）的企业或其他组织须缴纳税率为9%的联邦企业所得税，而营业利润低于这一数额的企业或其他组织将不受该法令的影响。
一、UAE企业所得税法的颁布背景和核心内容
为巩固阿联酋作为全球领先的商业和投资中心的地位，加速阿联酋的发展和转型，重申阿联酋致力于达到国际税收透明度标准和防止有害税收实践的承诺，阿联酋财政部颁布了UAE企业所得税法[2]。
UAE企业所得税法共计20章70条，除总则和附则外，其内容还包括：企业所得税的征收和适用税率、免税人、应纳税人和企业所得税税基、自贸区纳税人、应税所得的计算、免税所得、税收减免、税收扣除、与关联方和关联人的交易、税收亏损规定、纳税集团规定、公司应纳税额计算、企业所得税的缴纳和退税、反滥用规则、税务登记和注销登记、纳税申报和汇算、违规和处罚、过渡性规则。
（一）适用范围和免税范围
1. 适用范围
UAE企业所得税适用于所有居民和非居民纳税人。居民纳税人包括法人、自然人和自贸区内的人，他们必须在阿联酋注册、成立或被认可，或在阿联酋进行有效管理和控制，或在阿联酋开展业务或商业活动。非居民纳税人是指符合以下条件之一的人：（1）在阿联酋有常设机构；（2）有获得来自该国的收入；（3）根据内阁决定（Cabinet decision）的规定，与阿联酋有其他联系（anexus）。
在自贸区注册的企业需遵守企业所得税制度，包括遵守所有必要的申报要求。然而，自贸区实体仍可享受0%的企业所得税，只要他们能满足“合格自贸区法人”和“合格收入”的监管要求。对于设在阿联酋大陆的自贸区机构，其来源于该地区的收入将按标准企业所得税税率征税，而来自自贸区实体的其他收入将保持免税[3]。
另外，合格自贸区法人需要遵守部长（the Minister）规定的附加条件。若条件中的任何一项不符合，或该企业存在适用一般企业所得税制度的选择，则该企业将从不符合这些条件的特定纳税期期初开始适用标准税率[4]。
2.免税范围
以下实体可以自动或通过申请的方式免征企业所得税：
阿联酋联邦政府和酋长国政府及其部门、当局和其他公共机构；
开展主权或授权活动并在内阁决定中列出的国有独资公司；
从事阿联酋自然资源开采开发和相关非开采活动的企业，在满足一定条件后应缴纳阿联酋一级税收的企业（如上游石油和天然气公司）；
应财政部要求根据有关实体的申请发布的内阁决定中列出的慈善机构和其他公益组织；
公共和受监管的私人社会保障和退休养老基金；
符合规定条件的投资基金。
此外，受监管的投资基金和房地产投资信托基金可以向自由贸易区申请豁免 企业所得税，但需满足某些要求。
根据该法令第9条，符合规定条件的公益实体（Qualifying Public Benefit Entities）也可以免征企业所得税。2023年4月23日，内阁决定第37号列出了符合条件公益实体的名称。阿联酋财政部表示，这部分公益实体免税是因为它们的建立和运营是为了慈善、宗教、文化、医疗保健和教育等更广泛的公益目的。根据该法令第9（3）条，联邦税务机关可定期要求符合条件的公益实体提供相关信息或记录，以监督其持续合规情况。另外，向符合条件的公益实体提供的捐赠、赠款或礼品也可作为企业所得税的扣除支出[5]。
（二）税率和纳税申报
阿联酋财政部将企业所得税率分为三个等级，分别是：（1）年净利润不超过375,000迪拉姆的企业适用的税率为0%；（2）年净利润高于375,000迪拉姆的企业适用9%的税率；（3）大型跨国企业，全球总收入超过7.5亿欧元（相当于31.5亿阿联酋迪拉姆）的公司该类别，这些企业将受制于单独的税收政策，符合参照“经合组织税基侵蚀和利润转移项目的第二支柱”[6]（下文简称“OECD支柱二规则”）制定的具体标准。这些企业需支付15%的税，这也符合全球最低企业所得税率协议（Global Minimum Corporate Tax Rate agreement）。
根据2023年4月10日第82/2023号部长决定（Ministerial Decision）[7]，依照UAE企业所得税法第54条，政府可通过发布通知或决定的方式，要求纳税人按规定的格式、方式及时限内提交用于确定某一纳税期应纳税所得的财务报表。
二、转让定价规则的引入
UAE企业所得税法以OECD转让定价指南[8]为蓝本引入了转让定价规则，主要内容包含在第10章与关联方和关联人的交易的第34—36条、第55条转让定价文档及第31条关联方利息扣除限制中。
（一）独立交易原则
在确定应税所得时，关联方之间的交易和安排必须符合第34条第2、3、4和5款规定的独立交易标准以及主管当局发布的决定中可能规定的任何条件。若关联方之间的交易或安排的结果与非关联人在类似情况下进行类似的交易或安排所实现的结果一致，则该交易或安排符合独立交易标准[9]。
（二）关联方和控制
该法令中的“关联方”是指下列情形之一：
1.两个或更多的自然人，他们在4代亲属关系或隶属关系内有关系，包括通过收养或监护的方式。
2.一个自然人和一个法人，其中：（1）该自然人或该自然人的一个或多个关联方是该法人的股东，并且该自然人单独或与其关联方一起直接或间接拥有该法人50%或以上的所有权权益；或（2）该自然人单独或与其关联方一起直接或间接地控制该法人。
3.两个或更多法人，其中：（1）一个法人单独或与其关联方一起，直接或间接拥有另一个法人的50%或更多的所有权利益；（2）一个法人单独或与其关联方一起，直接或间接地控制另一个法人；或（3）任何个人单独或与其关联方一起，直接或间接拥有这两个或更多法人的50%或更多的所有权权益，或控制这两个或更多法人。
4.一个法人和其常设机构或外国常设机构。
5.两个或多个人是同一个非法人合伙企业的合伙人。
6.一个人是一个信托或基金会的受托人、创始人、委托人或受益人，以及其关联方。
该法令中的“控制”是指一个人以自己的权力或通过协议或其他方式影响另一个人的能力，包括：（1）有能力行使另一个人50%或以上的投票权；（2）有能力决定另一个人董事会的50%或更多的组成；（3）有能力获得另一个人50%或更多的利润；（4）有能力决定或对另一个人的业务和事务的进行施加重大影响。
（三）对关联人的支付
若某人有以下情况，则应被视为应纳税人的“关联人”：（1）应纳税人的所有者；（2）应纳税人的董事或高级职员；（3）该法令第36条第2款（a）和（b）项所指的任何人的关联方（其中，（a）项应纳税人的所有人是指直接或间接拥有应纳税人的所有权利益或控制该应纳税人的任何自然人）。若应纳税人是非法人合伙企业的合伙人，则关联人是指同一非法人合伙企业的任何其他合伙人，及该合伙人的任何关联人。
在不影响该法令第28条规定的情况下，应纳税人向其关联人支付或利益，只有在该支付或利益与关联人提供的服务、利益或其他方面的市场价值相一致，且完全和专门为应纳税人的业务目的而发生时，才可以扣除。
该法令第36条第1款不适用于以下情况：（1）股份在经认可的交易所（Recognized Stock Exchange）交易的应纳税人；（2）受国家主管当局监管的应纳税人；（3）根据部长的建议，由内阁发布的决定中可能确定的任何其他人员。
三、对中国投资者的影响和启示
根据阿联酋财政部发布的158个常见问题解答[10]，在阿联酋采用OECD支柱二规则之前，跨国公司将根据阿联酋的常规企业所得税制度缴纳公司税。阿联酋财政部也表示，UAE企业所得税法反映了阿联酋对OECD税基侵蚀和利润转移包容性框架的支持，它致力于为跨国公司引入全球最低税、提高税收透明度并防止有害税收实践。
阿联酋奉行的商业友好型税收制度有利于中国甚至世界各地的企业前往阿联酋开拓市场。对于有意向赴阿联酋投资的中国投资者而言，应注意关注UAE企业所得税法的最新动态，把握税收优惠政策，提前做好商业部署和规划。而对于已在阿联酋投资运营的企业，则应当对运营收入进行深入审查和记录，在该法令生效日期前完成必要的变更，努力使企业运营符合当地的合规要求。
参考文献：
[1]UAE企业所得税法原文链接：http://mof.gov.ae/wp-content/uploads/2022/12/Federal-Decree-Law-No.-47-of-2022-EN.pdf。
[2]UAE财政部的158个常见问题解答，Corporate Tax FAQs，UAE Ministry of Finance, 链接：http://mof.gov.ae/corporate-tax-faq/。
[3]Camiel Van der Mei, Driaan Rupping, Charles Collett: UAE Corporate Tax Law Release-Initial reactions and key takeaways, 链接：http://www.pwc.com/m1/en/services/tax/me-tax-legal-news/2022/uae-corporate-tax-law-release.html。
[4]Mahmoud Abuwasel: United Arab Emirates: Corporate Income Tax Disputes Under The New UAE Federal Decree-Law No. 47/2022 On The Taxation Of Corporations And Businesses, 10 March 2023, 链接：http://www.mondaq.com/tax-authorities/1291994/corporate-income-tax-disputes-under-the-new-uae-federal-decree-law-no-472022-on-the-taxation-of-corporations-and-businesses。
[5]Shahram Safai and Mevan Bandara: UAE Corporate Tax Law (Law 47 of 2022) – Exemption for Qualified Public Benefit Entities, Afridi & Angell's Client Alert , April 2023，链接：http://afridi-angell.com/uae-corporate-tax-law-law-47-of-2022-exemption-for-qualified-public-benefit-entities/。
[6]经合组织发布《应对经济数字化税收挑战——支柱二全球反税基侵蚀规则立法模板》，链接：http://www.ndrc.gov.cn/fggz/fgzh/gjzzychyjdt/gjzzyjdt/202112/t20211229_1310548.html。
[7]Shahram Safai and Mevan Bandara: UAE Corporate Tax Law (CT) – who is required to prepare and maintain audited financial statements? Afridi & Angell's Client Alert , 11 May 2023，链接：http://afridi-angell.com/uae-corporate-tax-law-law-47-of-2022-exemption-for-qualified-public-benefit-entities/。
[8]OECD发布2022年版《转让定价指南》，链接：http://www.oecd.org/tax/transfer-pricing/oecd-transfer-pricing-guidelines-for-multinational-enterprises-and-tax-administrations-20769717.htm。
[9]思迈特财税国际税收服务团队：《阿联酋首次发布公司所得税法并引入转让定价规则》，转让定价人微信公众号，链接：http://mp.weixin.qq.com/s/luBCr9h8yyv73aXcFclMKQ。
[10]UAE财政部的158个常见问题解答，Corporate Tax FAQs，UAE Ministry of Finance, 链接：http://mof.gov.ae/corporate-tax-faq/。
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